Учет затрат по анализу крови

21.05.2020

Юлия Городняя

Руководитель направления бухгалтерского аутсорсинга Юлия Городняя ответила на вопрос пользователя Системы Финансовый Директор.

Вопрос: «Подскажите, пожалуйста, в свете последних событий, связанных с коронавирусной инфекцией, как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на проведение исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019- nCoV) в отношении не менее 10 процентов работников (в период с 12 мая 2020 г. по 31 мая 2020 г. и затем с 1 июня 2020 г. в течение каждых 15 календарных дней) — в соответствии с п.2.4. и п.2.5. Приложение 6 к указу Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. № 12-УМ?».

Ответ:

Работодатели не могут самостоятельно проводить тестирование работников на коронавирус (тест-системы), для этого необходимо привлекать медицинские организации, которых на рынке достаточно много. Необходимо учитывать, что не все медицинские организации могут проводить тестирование на COVID-19 и давать медицинские заключения. Необходимо учитывать опубликованный на сайте Роспотребнадзора Реестр медицинских коммерческих организаций по диагностике новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Таким образом, заказывая тест-систему на коронавирус компания покупает услугу по забору и анализу биоматериала и имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль эти затраты в составе прочих расходов (пп 7 п.1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, на текущий момент принимаются поправки в ст. 264 НК РФ, которые разрешат компаниям включать в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение средств индивидуальной защиты для работников, тест-систем и медицинского оборудования для диагностики (лечения) COVID-19 по перечню, установленному Правительством РФ. Действие нормы будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (Проект Закона N 941413-7. Принят Госдумой в III чтении 17.04.2020).

В соответствии с п.2.4. и п.2.5. Приложение 6 к указу Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» учет средств индивидуальной защиты (СИЗ) и мероприятий по предотвращении распространения пандемии (2019- nCoV) следует организовать в следующем порядке:

Бухгалтерский учет

Приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ) в целях предупреждения распространения коронавирусной инфекции следует отразить в составе материально-производственных запасов (МПЗ), используя счет 10 «Материалы», учитывая установленный лимит стоимости актива как объекта основного средства.

При фактической передаче МПЗ в эксплуатацию и принятию к учету услуг сторонних организаций, связанные непосредственно с обеспечением СИЗ, затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 13, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации») с использованием счета 91.2 «Прочие расходы».

Налоговый учет

Налог на прибыль

Компания имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение средств индивидуальной защиты (СИЗ), спецодежды, приборов и оборудования по дезинфекции помещений, а также расходы по проведению лабораторных тестов по выявлению случаев пандемии среди сотрудников (ст. 254 НК РФ) в составе прочих расходов (пп 7 п.1 ст. 264 НК РФ) или материальных расходов в зависимости от принятой учетной политики.

Следует учесть, что затраты должны быть экономически оправданны для работодателя и документально подтверждены (ст. ст. 22, 223 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ и Страховые взносы

Получение и использование работникам средств индивидуальной защиты не влечет возникновение дохода или экономической выгоды. Поэтому НДФЛ и страховые взносы не исчисляются (ст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Об авторе:

Юлия Городняя,
Руководитель направления бухгалтерского аутсорсинга

Источник

Приложение 13

к приказу Минздрава РФ

от 25 декабря 1997 г. N 380

Методика расчета себестоимости лабораторного анализа

Себестоимость лабораторных исследований рассчитывается по формуле:

S = V + А + Э + М + П, где
м

S — общая себестоимость исследования;
V — оплата труда;
А — амортизационные отчисления на оборудование;
м
Э — эксплуатационные расходы на содержание оборудования и инвентаря;
М — материальные затраты (затраты на реактивы, лабораторное стекло,
пластмассовые изделия, термобумагу, моющие средства и т.д.);
П — прочие расходы.

Для расчета составляющей себестоимости исследования по оплате труда необходимо знать нормы затрат времени на проведение лабораторных анализов, годовой фонд зарплаты медицинского персонала и годовой бюджет рабочего времени работников, выполняющих исследования.

При определении годового фонда заработной платы весь медицинский персонал делится на три группы:

— занятый непосредственно проведением лабораторных исследований (врачи и сотрудники со средним медицинским образованием);

— принимающий участие в обеспечении деятельности лаборатории, но не участвующий непосредственно в проведении исследований;

— обеспечивающий деятельность лечебно-профилактического учреждения.

Должностной оклад заведующего лабораторией суммируется с окладом врачей в том случае, если он выполняет все функции врача. Если заведующий КДЛ освобожден от выполнения функциональных обязанностей врача и занимается только административной работой, его должностной оклад суммируется с окладом санитарок, регистраторов и т.д., как группы персонала, не принимающего непосредственно участия в выполнении лабораторных исследований.

Оплата труда рассчитывается по формуле:

V = (Аxn + Вxn ) (I + С) (I + d) (I + f), где
а b
V — оплата труда медицинского персонала;
А — годовой фонд заработной платы врачебных должностей (в среднем по
лаборатории);
В — годовой фонд заработной платы должностей со средним медицинским
образованием (в среднем по лаборатории);
n , n — отношение затрат времени на выполнение исследования к
a b
годовому бюджету рабочего времени соответствующей должности;
С — отношение годового фонда зарплаты всех работников лаборатории,
не участвующих непосредственно в проведении исследований, к
годовому фонду зарплаты работников, выполняющих исследования;
d — коэффициент отчислений на социальные нужды (определяется
действующими нормативами отчислений в фонды социального и
обязательного медицинского страхования, в пенсионный фонд, фонд
занятости населения; при изменении этих нормативов величина
коэффициента должна быть изменена).
f — коэффициент накладных расходов, рассчитывается по формуле:

(E+Q)
f = ——-, где
(З-Е)
f — коэффициент накладных расходов;
Е — зарплата административно-хозяйственного персонала учреждения с
отчислениями на социальные нужды;
Q — сумма расходов по статьям сметы доходов и расходов учреждения
(канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на командировки и
служебные разъезды, ремонт зданий и сооружений, приобретение
книг и т.д.);
З — заработанная плата всего персонала учреждения, включая премии,
выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
Амортизационные отчисления на оборудование рассчитываются по
формуле:

i i
o в
А = — + —, где
м N N
1

i — амортизационные отчисления на основное оборудование;
о
i — амортизационные отчисления на вспомогательное оборудование;
в
N — число исследований данного вида;
N — число исследований, выполненных на основном оборудовании.
1
Эксплуатационные расходы на содержание оборудования и инвентаря
рассчитываются по формуле:

О
Э = —, где
N
Э — эксплуатационные расходы как составляющая стоимости анализа;
О — затраты на содержание оборудования (техническое обслуживание,
метрологическое обеспечение и т.д.);
N — число исследований, выполняемых на оборудовании.
Материальные затраты складываются из затрат на расходные материалы и
затрат на реактивы:

М = p + R.
Затраты на расходные материалы рассчитываются по формуле:

Д
p = —, где
N
р — затраты на расходные материалы, как составляющая стоимости
анализа;
Д — затраты на лабораторное стекло, пластмассовые изделия,
термобумагу и т.д.;
N — число исследований данного вида.

Затраты на реактивы зависят от методик исследований; при работе с готовыми наборами реактивов, предназначенными для выполнения определенного количества исследований (10, 50, 100 и т.д.), необходимо учитывать все исследования, включая повторные, параллельные, калибровочные, контрольные и т.д. Применительно к унифицированным методам можно использовать расчеты потребности реактивов на 100 определений. В остальных случаях следует исходить из фактических затрат реактивов на данный вид исследований. Кроме того, для обеспечения проведения внутрилабораторного контроля качества требуются расходы на приобретение контрольных материалов, стоимость которых должна быть включена в себестоимость анализа.

Затраты на реактивы, как составляющая стоимости лабораторного анализа, рассчитывается по формуле:

W m
R= — + —, где:
N n

R — затраты на реактивы;
W — стоимость набора реактивов;
N — число исследований, выполненных данным набором;
m — расходы на контрольные материалы;
n — число исследований, при которых используются данные контрольные
материалы.

Прочие расходы.

В себестоимость лабораторного исследования должны быть включены и другие компоненты, например участие в Федеральной системе внешней оценки качества (ФСВОК), внедрение в лаборатории новых методов исследования, новой аппаратуры и тест-систем и др. Расходы на участие во внешнем контроле качества лабораторных исследований должны рассчитываться в соответствии с тарифами ФСВОК по фактическим затратам.

Начальник Управления планирования,
финансирования и развития

Н.Н. Точилова

Источник

Главная
Консультация эксперта
Бухгалтерский учет

148512 января 2015

Дебет 20 Кредит 25 (26) (учтены в составе затрат расходы на проведение анализов)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с производством продукции, работ или услуг, относят к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию их группируют по следующим элементам:*

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

Затраты разделяют на прямые и косвенные. Еще их иногда называют основными и накладными расходами. Прямые расходы непосредственно связаны с производством. Косвенные же идут на управление этим производством и его обслуживание. Такое разделение, например, отражено и в Инструкции к плану счетов.

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства;
зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;
взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например:*

амортизацию;
зарплату управленческого персонала;
стоимость коммунальных услуг;
расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы отражайте в момент их возникновения. Были такие затраты оплачены или нет, направлены они на получение дохода или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пунктах 16–18 ПБУ 10/99.

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов. То есть тех документов, которые содержат все обязательные реквизиты. Такое указание есть в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Все расходы учитывайте в рублях. Те же, что выражены в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

Не все траты нужно признавать расходами, хотя учитывать их нужно. Так, стоимость приобретения основных средств расходом сама по себе не является. Но ее учитывают в первоначальной стоимости объекта. И только после ввода объекта в эксплуатацию списывают на расходы как амортизацию. Вот еще траты, которые в учете отражают, но к расходам не относят:

вклады в уставные или складочные капиталы других организаций;
покупка акций не для перепродажи;
авансы;
суммы, уплаченные в счет погашения долга по займу.

Такие исключения указаны в пункте 3 ПБУ 10/99.

Затраты отражайте следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60…)
– учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.

Косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы накапливайте на одноименных счетах 25 и 26. В конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите эти суммы в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, в производствах со значительной долей ручного труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих.*

При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.*

При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если учитываете их сразу на счет 90 «Продажи». Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99. Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Себестоимость готовой продукции

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:*

по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативную себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40используют для отражения фактической себестоимости;
по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражают нормативную себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывают по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;
по фактической себестоимости, то есть без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае фактическую себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция»

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы

Производственная организация

Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:*

материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).

Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Скачайте формы по теме:
счетов 07, 08, 11
счетов 80, 81, 83
счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84

Статьи по теме в электронном журнале

Учет затрат по анализу крови

Источник